大友公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，2011年12月，公司為擴大經(jīng)營規(guī)模，租賃了當(dāng)?shù)匾患移髽I(yè)的廠房。協(xié)議租期20年，年租金25萬元。承租后公司對廠房改造安裝了電暖設(shè)施，取得增值稅專用發(fā)票金額40萬元，進項稅額6.8萬元，支付貨款46.8萬元。財會人員咨詢，租賃他人廠房安裝的電暖能否抵扣稅款？

    增值稅暫行條例第十條第一項規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。   

對照政策，該公司外購安裝的電暖設(shè)施，應(yīng)分清貨物的具體用途與使用對象，區(qū)分是否用于增值稅應(yīng)稅項目。由于電暖不是直接用于生產(chǎn)的設(shè)備，而是用于不動產(chǎn)廠房方面的改造、修繕，增加房產(chǎn)采暖使用功能，屬于不動產(chǎn)的在建工程，是非增值稅應(yīng)稅項目。用于非增值稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)在建工程所外購的設(shè)備是不能抵扣的。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）對固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍進一步明確：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。盡管，該房產(chǎn)的所有權(quán)不是該公司，增值稅也未對不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬進行劃分，尚未區(qū)分是自己的或者承租的，凡是用于廠房等建筑物方面的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，都是不能抵扣。該公司2011年12月外購進項稅額138萬元，其中承租廠房安裝電暖進項6.8萬元，當(dāng)期銷售產(chǎn)品發(fā)生銷項稅額158萬元。公司12月可以抵扣的進項稅額138-6.8=131.2（萬元），當(dāng)期發(fā)生應(yīng)繳增值稅158-131.2=26.8（萬元）。

    因此，公司承租廠房安裝電暖所負(fù)擔(dān)的進項稅額6.8萬元不予抵扣，連同電暖的成本40萬元合計46.8萬元，應(yīng)作為成本，費用在稅前攤銷或扣除。